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Fiscal Agent
接受個人代開發票存在哪些涉稅風險？
添加時間：2023-07-14
根據發票管理辦法規定，需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。但現實中存在虛構業務申請代開發票等違法情形，不乏被追究刑事責任的案例，納稅人應積極識別、防范接受代開發票存在的風險。
其一，受票企業從個人交易方取得的代開發票與有關實際業務不一致，被認定為虛開發票行為。
現實中，部分受票企業認為，通過個人代開的發票是從稅務機關取得，取得這種代開發票可以作為企業所得稅稅前扣除的憑證。但事實是，從稅務機關取得的代開發票只能說明發票來源真實，并不代表所發生經營業務真實，稅務機關代開增值稅發票同樣可能存在品名等票面信息與真實交易不一致的情況。因此，受票企業從個人處取得的代開發票應當與實際業務相對應，避免虛開風險。
其二，利用委托代征稅款、代開發票協議偽造交易，非法代開發票。
近年來，隨著靈活用工業態興起，不少靈活用工平臺與稅務機關簽訂委托代征協議，代為征收平臺旗下個體戶的個人所得稅。然而，個別靈活用工平臺采用本案中的方式，偽造自然人身份信息，以代征個稅、代開發票的名義，向有需求的企業虛開增值稅發票，屬于違法犯罪行為。各委托代征單位、受票企業都要警惕其中的虛開發票風險。
其三，自然人申請代開環節涉及多種稅費，受票方未依法代扣代繳個稅。
對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅，而由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）的規定預扣預繳（或代扣代繳）、辦理全員全額扣繳申報。根據稅收征管法規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。受票企業應及時代扣代繳個人所得稅，避免因未及時足額履行代扣代繳義務而面臨受處罰風險。
其四，在代開發票環節轉換收入性質，逃避繳納個人所得稅。
個人在申請代開發票時，在合同中規避“勞務”等字樣，將個人勞務所得轉換為經營所得，降低適用稅率。打擊轉換收入性質的逃稅行為，是近年來個人所得稅征管的重點，個人申請代開發票時，要注意發票開具的收入性質與自己所提供的服務一致，否則可能被質疑虛開發票。
其五，因代開發票地點不符合規定而無法代開發票或被追繳稅款。
增值稅暫行條例第二十二條規定了增值稅的納稅地點，其中非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
近年來，部分地區的稅務機關加強對異地代開發票的監管，如果購買方和銷售方都不是本地納稅人，則稅務機關會限制納稅人在線上申請代開，進一步審查其代開的真實性與合法性。個人應按規定申請代開發票，在貨物銷售地、服務提供地或勞務發生地的主管稅務機關申請代開，避免出現因代開發票地點錯誤而無法申請代開或被居住地主管稅務機關追繳稅款的風險。
